.RU

4. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ ПРОЦЕССЫ СБОРА И ОБОБЩЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ В ХОДЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ



^ 4. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ ПРОЦЕССЫ СБОРА И ОБОБЩЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ В ХОДЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ


4.1. Получение аудиторских доказательств относительно начальных сальдо


^ Начальные сальдо - это остатки на счетах, имеющиеся на начало периода. Они основываются на сальдо счетов на конец предыдущего периода и отражают влияние операций и учетной политики предыдущего периода. Согласно МСА 510 «Первая аудиторская проверка – начальные сальдо», начальные сальдо проверяются, если аудит проводится впервые, или предыдущий аудит проводился другим аудитором, или выявлены условные факты и обязательства, существовавшие на начало периода.

При первой проверке аудитор должен получить доказательства того, что:

Объем и характер информации, которую необходимо собрать в отношении начальных сальдо, зависят от следующих факторов:

Если предыдущая проверка проводилась другим аудитором, то действующий аудитор может ознакомиться с рабочими документами предшественника, принимая во внимание его профессиональную компетентность и независимость. Если заключение предыдущего аудитора было отличным от безусловно положительного, то в текущем периоде надо уделить внимание тем проблемам, которые к этому привели. При личном обращении к предшественнику аудитор должен соблюдать профессиональные этические нормы.

Если описанные выше процедуры не привели к желаемым результатам, аудитор прибегает к альтернативным процедурам (рассмотрению операций, произошедших в текущем периоде и подтверждающих остатки на начало периода; инвентаризации, проверке стоимостной оценки на начало периода и др.). Для подтверждения долгосрочных активов и обязательств, аудитор проверяет учетные записи, на основе которых сформированы начальные сальдо, получает подтверждения от третьих сторон или проводит дополнительные аудиторские процедуры.

В зависимости от результатов выполненных процедур аудитор предпринимает следующие действия, описанные в таблице 5.


Таблица 5 – Действия аудитора при получении доказательств, касающихся начальных сальдо


Результаты процедур

Действия аудитора

Не получены доказательства относительно начальных сальдо

Выразить условно-положительное мнение или отказ от выражения мнения

Не получены доказательства относительно начальных сальдо, но аудитор уверен в значении конечных сальдо

Если это допустимо, то в отношении результатов деятельности выразить условно-положительное мнение или отказ от выражения мнения, а в отношении финансового положения – безусловно положительное мнение

Начальные сальдо содержат искажения, существенно влияющие на финансовую отчетность текущего периода

Результаты искажений не учтены и не раскрыты

Проинформировать руководство субъекта; получив его разрешение, проинформировать предшествующего аудитора

Выразить условно-положительное или отрицательное мнение

Учетная политика текущего периода не применялась в отношении начальных сальдо, последствия изменений учетной политики не были учтены и раскрыты

Выразить условно-положительное или отрицательное мнение

Аудиторское заключение по финансовой отчетности за предыдущий период модифицировано (отлично от безусловно положительного или включает в себя пояснительный параграф)

Рассмотреть влияние вызвавшего модификацию факта на финансовую отчетность текущего периода. Если модификация все еще уместна и существенна, то модифицировать аудиторское заключение за текущий период



^ 4.2. Подтверждение оценочных значений в ходе аудиторской проверки


Оценочное значение – это приблизительная сумма статьи при отсутствии точных способов измерения (резервы на покрытие убытков по различным причинам и т.п.). Нельзя смешивать понятия «оценочное значение» и «прогнозная информация», так как в первом случае речь идет об оценке статей, находящих отражение в отчетности, а во втором – о возможных событиях и предполагаемых в связи с их наступлением действиях клиента.

Оценочные значения часто формируются в условиях неопределенности относительно исхода событий, на основе суждений. За подготовку оценочных значений, отраженных в отчетности, ответственность несет руководство клиента. Процесс определения оценочного значения может быть простым или сложным. Во многих случаях эти значения выводятся с помощью формул, основанных на определенном опыте. В российском практике, например, в роли оценочных значений выступают суммы резервов на капитальный ремонт, которые могут определяться на основе соответствующих отраслевых норм.

Согласно МСА 540 «Аудит оценочных значений», аудитор должен определить, обосновано ли оценочное значение, раскрыта ли необходимая информация о нем. При этом выбираются необходимые подходы из нижеследующих:

  1. Обзор и тестирование процесса выведения клиентом оценочных значений.

  2. Использование независимой оценки и сравнение полученных результатов с данными клиента.

  3. Обзор последующих событий, подтверждающих или опровергающих сделанные оценки.

При первом подходе аудитор выполняет следующие процедуры:

В качестве доказательств обоснованности оценки руководства могут выступать:

При оценке допущений аудитор должен рассмотреть:

Аудитор проверяет уместность формул, используемых руководством, правильность процедур вычисления (объем тестов будет зависеть от существенности оценочных значений). При проверке рассмотрения процедур утверждения оценочных значений руководством аудитор должен определить, было ли значение утверждено руководством, имеющим соответствующие полномочия, и отражены ли процедуры рассмотрения и утверждения в документации клиента.

При использовании независимой экспертизы оценочных значений аудитор сравнивает полученные данные с проверяемыми.

Аудиторские доказательства относительно оценочных значений могут быть получены при обзоре последующих событий, имевших место по окончании отчетного периода, но до завершения аудита, при этом может отпасть необходимость в детальной проверке обоснованности определения этих значений руководством.

Окончательная оценка обоснованности исследуемых значений проводится на основании знания бизнеса клиента и анализа согласованности оценки с другими доказательствами, полученными в ходе аудита. Если имеется значительная разница между оценкой, подтвержденной доказательствами аудитора и значением, определенным руководством, то клиенту необходимо ее обосновать. Если руководство не предоставит веского обоснования оценки, аудитор должен просить руководство пересмотреть оценочные значения, а в случае отказа – считать обнаруженную разницу искажением.

Если расхождения обоснованы, но имеется общая тенденция к завышению или занижению оценочных значений, то аудитор должен определить, не окажет ли это обстоятельство в совокупности существенного воздействия на финансовую отчетность.


^ 4.3. Исследование операций со связанными сторонами


Независимо от того, требуют ли основы финансовой отчетности клиента раскрытия информации о связанных сторонах, аудитор должен собрать информацию об операциях, касающихся взаимоотношений субъекта и связанных сторон.

Определение связанной стороны дано в МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»: стороны считаются связанными, если при принятии финансовых и производственных решений одна сторона может контролировать другую сторону или оказывает значительное влияние на другую сторону.

^ Операции между связанными сторонами – передача ресурсов или обязательств между связанными сторонами вне зависимости от того, взимается ли за такую передачу плата.

Согласно требованиям МСА 550 «Связанные стороны», аудитор должен собрать информацию о связанных сторонах и операциях с ними, потому что:

С целью обнаружения связанных сторон аудитор должен:

Для исследования операций со связанными сторонами аудитор должен проанализировать информацию, предоставленную руководством клиента, а также адекватность процедур контроля этих операций.

На существование ранее не выявленных связанных сторон могут указывать:

Процедуры выявления операций со связанными сторонами:

Анализируя выявленные операции, аудитор должен убедиться, что они были надлежащим образом учтены и раскрыты. Если аудитор не может получить достаточных и уместных доказательств относительно операций со связанными сторонами или приходит к выводу о том, что информация о них в отчетности раскрыта неадекватно, он должен модифицировать аудиторское заключение.

При проведении аудита государственного сектора надо иметь в виду, что законодательные акты могут либо запрещать предприятиям и работникам заключать сделки со связанными сторонами, либо требовать декларировать свою долю участия в других предприятиях. Аудитор должен расширить круг процедур с тем, чтобы выявить несоблюдение этих требований. Кроме того, надо иметь в виду, что МСФО 24 не требует раскрытия информации об операциях между предприятиями, контролируемыми государством.


^ 4.4. Выявление и оценка влияния последующих событий на

финансовую отчетность проверяемого субъекта


Последующие события – события , происходящие с момента окончания отчетного периода до и после даты подписания аудиторского заключения.

МСФО 10 «Условные события и события, происшедшие после отчетной даты» рассматривает отражение в финансовой отчетности благоприятных и неблагоприятных событий, происходящих после окончания периода. МСФО 10 определяет два типа событий:

Например, к первому типу относится такое событие, как получение подтверждения от дебитора относительно суммы имеющейся на конец периода задолженности, ко второму – поступление после даты составления отчетности просроченной дебиторской задолженности, списанной на убытки в течение отчетного периода.

МСА 560 «Последующие события» требует от аудитора получения доказательств того, что все последующие события, которые требуют внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации, были выявлены. Процедуры, которые для этого необходимы, выполняются как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения. Это могут быть:

Если такие события выявлены, то аудитор должен проанализировать правильность их учета и адекватность раскрытия информации о них в отчетности.

После даты подписания аудиторского заключения аудитор не несет ответственности за исследования последующих событий. Тем не менее, если аудитору становится известно о событиях, которые могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, он должен обсудить вопрос о внесении изменений в отчетность с руководством клиента. Возможно следующее развитие событий (таблица 6):


Таблица 6 - Действия аудитора при выявлении последующих событий


Состояние отчетности

Поведение руководства

Действия аудитора


Финансовая отчетность не опубликована

Руководство вносит требуемые изменения в отчетность

Подготовить новое заключение по измененной финансовой отчетности, которое будет датировано не ранее даты ее утверждения; при этом провести процедуры по выявлению последующих событий вплоть до новой даты заключения

Руководство не вносит требуемых аудитором изменений в отчетность

  1. Если заключение еще не представлено, следует выразить условно-положительное или отрицательное мнение.

  2. Если заключение выдано субъекту, то уведомить руководство о том, что оно не должно предоставлять отчетность и заключение третьим лицам, а если эти документы все-таки будут представлены, то предупредить пользователей отчетности о том, что им не следует полагаться на аудиторское заключение; при необходимости получить рекомендации юристов



Финансовая отчетность опубликована

Руководство пересматривает отчетность и информирует об этом пользователей

Подготовить новое заключение по пересмотренной отчетности с поясняющим параграфом, указывающим на примечания к отчетности, в которых подробно излагаются основания для пересмотра ранее представленных отчетности и заключения.

Руководство не пересматривает отчетность и не информирует пользователей о сложившейся ситуации

Уведомить руководство субъекта о том, что аудитор предпримет меры для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение; эти меры будут зависеть от юридических прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов


^ 4.5. Проверка уместности допущения о непрерывности деятельности субъекта


Допущение о непрерывности деятельности – допущение о том, что предприятие будет продолжать вести хозяйственную деятельность в обозримом будущем, и что оно не имеет ни намерения, ни необходимости ликвидироваться или существенно сократить масштаб деятельности.

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» требует, чтобы руководство оценивало способность предприятия продолжать свою деятельность и составляло отчетность на основе допущения о непрерывности деятельности предприятия, за исключением случаев, когда имеются намерения или необходимость ликвидировать предприятие. При этом учитывается информация, относящаяся к периоду 12 или более месяцев после даты подписания отчетности. Особое внимание уделяется будущим результатам неопределенных обстоятельств.

Доказательствами уместности допущения о непрерывности деятельности предприятия являются прибыльность операций и доступ организации к финансовым ресурсам, как к собственным и приравненным к ним, так и к заемным.

Следующие события или условия, согласно новой редакции МСА 570 «Допущение о непрерывности деятельности предприятия», могут служить причиной возникновения у аудитора серьезных сомнений в соблюдении клиентом допущения о непрерывности деятельности:

Обязанность аудитора состоит в том, чтобы проанализировать уместность использования руководством допущения о непрерывности деятельности; но не следует рассматривать отсутствие в аудиторском заключении каких-либо упоминаний о неопределенности как гарантию способности предприятия продолжать свою деятельность.

При планировании аудита обращается внимание на признаки наличия условий или событий, вызывающих сомнения в способности предприятия продолжать свою деятельность непрерывно. Аудитор рассматривает оценку руководства на предмет соблюдения допущения или, если ее нет, обращается к руководству с просьбой начать ее проводить. Последствия выявленных условий и событий учитываются при проведении оценки риска, следовательно, и при определении характера, сроков и объема аудиторских процедур.

Аудитор анализирует информацию, относящуюся к тому же периоду, который использовался руководством при проведении оценки. Если этот период был менее двенадцати месяцев после даты составления баланса, то аудитор должен попросить клиента о проведении оценки за должный период, а также сделать запрос об интересующих событиях или условиях, выходящих за рамки периода, охватываемого оценкой руководства. Кроме того, аудитор вправе попросить клиента оценить потенциальную значимость таких событий для определения уместности допущения о непрерывности деятельности.

Если руководство не желает давать оценку или увеличивать период, охватываемый такой оценкой, то аудитор должен рассмотреть вопрос о модификации аудиторского заключения в силу ограничения объема работы аудитора.

Аудитор оценивает выводы руководства по следующим критериям:

Для проведения оценки аудитор предпринимает следующие процедуры:

На основе полученных доказательств аудитор должен определить, существует ли неопределенность, требующая четкого раскрытия сведений о ней и ее последствиях в финансовой отчетности. Под неопределенностью понимается ситуация, результат которой зависит от будущих действий или событий, находящихся вне прямого контроля субъекта, но может повлиять на финансовую отчетность (например, решение суда по предъявленному клиенту иску, удовлетворение которого потребует значительных расходов).

Если исследуемое допущение уместно, но имеется вышеуказанная неопределенность, то аудитор должен проверить, раскрыты ли необходимые сведения о ней в отчетности. Если это требование соблюдено, аудитор выражает безусловно-положительное мнение с поясняющим параграфом, указывающим на наличие неопределенности и содержащим ссылку на соответствующие примечания к отчетности. Если требуемая информация не была адекватно раскрыта в финансовой отчетности, то аудитор должен выразить условно-положительное или отрицательное мнение, сославшись на наличие существенной неопределенности.

Если аудитор пришел к выводу о неуместности допущения о непрерывности деятельности проверяемого предприятия, то он должен выразить отрицательное мнение (за исключением тех случаев, когда субъект готовит отчетность, не декларируя соблюдения данного допущения).

При изучении зарубежной практики аудита и опыта работы иностранных аудиторских фирм в России можно сделать вывод о том, что требования МСА 570 «Допущение о непрерывности деятельности предприятия» очень часто игнорируются даже крупнейшими аудиторскими компаниями, из-за чего возникают финансовые скандалы. Так, в январе 2002 года более 400 сотрудников и бывших служащих компании Enron подали в суд на нескольких руководителей компании и аудиторскую фирму Arthur Andersen, требуя вернуть средства пенсионных фондов, потерянные в результате банкротства предприятия. В иске говорилось, что руководство компании предлагало персоналу покупать акции фирмы, не объясняя финансовые трудности, которые переживал Enron. Положение было усугублено тем, что один из аудиторов уничтожил необходимые документы проверяемой компании. Упомянутая аудиторская фирма оказывала компании услуги по консалтингу и аудиту. Следствием скандала явилось разделение бизнеса фирм «большой пятерки» по отдельным направлениям: консультационные услуги и аудиторские проверки. Аудиторам, которые не будут предпринимать мер, описанных в МСА 570, следует опасаться судебных разбирательств с пострадавшими пользователями информации, содержащейся в финансовой отчетности и аудиторском заключении.

При аудите организаций и учреждений государственного сектора вопрос об уместности использования допущения о непрерывности деятельности обычно не возникает, но в отдельных случаях (прекращение финансирования проверяемого субъекта и др.) аудитор может почерпнуть из МСА полезные рекомендации.


4-razyasnenie-polozhenij-dokumentacii-o-provedenii-konkurentnih-peregovorov-12-stranica-8.html
4-realizacii-programmi-zdorovya-proekt-municipalnoe-obrazovatelnoe-uchrezhdenie-srednyaya-obsheobrazovatelnaya-shkola-1.html
4-recenzirovanie-i-zashita-diplomnoj-raboti-metodicheskie-ukazaniya-po-podgotovke-k-itogovomu-mezhdisciplinarnomu.html
4-referat-na-temu-informacionnie-tehnologii-v-sporte-4.html
4-regionalnaya-politika-v-oblasti-ohrani-truda-o-realizacii-gosudarstvennoj-politiki-v-oblasti-ohrani-truda.html
4-reklama-kak-osobij-vid-tekstov-zadachi-reklami-obshaya-harakteristika-reklamnogo-teksta-standart-rechevoj-stereotip-1-7.html
  • letter.bystrickaya.ru/metodicheskoe-posobie-soderzhanie-ot-redaktora-obrashenie-k-chitatelyu-3-privetstvie-ot-nacionalnoj-associacii-chlenov-upravlyayushih-sovetov-anglii-5-stranica-12.html
  • lektsiya.bystrickaya.ru/predstavlennie-na-konkurs-materiali-ocenivalis-po-sleduyushim-kriteriyam-soglasno-polozheniyu-.html
  • tests.bystrickaya.ru/metodicheskie-ukazaniya-dlya-studentov-mehanicheskih-i-tehnologicheskih-specialnostej-zaochnoj-formi-obucheniya-stranica-5.html
  • holiday.bystrickaya.ru/moj-dom-moya-krepost-s-tochki-zreniya-lakokrasochnih-materialov.html
  • write.bystrickaya.ru/glava-g-o-skepticizme-po-otnosheniyu-k-chuvstvam-traktata-o-chelovecheskoj-prirode-kniga-pervaya-opoznanii-87.html
  • crib.bystrickaya.ru/holografskata-vselena-majkl-talbot.html
  • occupation.bystrickaya.ru/mikroorganizmi-roda-francisella-nauchno-metodicheskij-centr-pishevih-infekcij-metodi-chastnoj-bakteriologii.html
  • klass.bystrickaya.ru/a-g-zekunov-glavnij-redaktor-izdatelstva-stranica-16.html
  • lecture.bystrickaya.ru/annotaciya-stranica-4.html
  • studies.bystrickaya.ru/audit-kassi-2.html
  • institut.bystrickaya.ru/tema-osnovi-racionalnogo-pitaniya.html
  • tetrad.bystrickaya.ru/uchebno-metodicheskij-kompleks-dlya-specialnosti-080102-mirovaya-ekonomika.html
  • shpargalka.bystrickaya.ru/viderzhki-iz-rechi-lapina-beznakazannost-dvizhushaya-sila-neprekrashayushihsya-massovih-narushenij-v-chechne.html
  • paragraf.bystrickaya.ru/zaklyuchenie-a-v-fateev-stalinizm-i-detskaya-literatura-v-politike-nomenklaturi-sssr.html
  • urok.bystrickaya.ru/prilagatelnoe-red-ponyatie-ob-imeni-prilagatelnom-i-metafore.html
  • reading.bystrickaya.ru/literatura-k-gek-upravlenie-personalom-celi-i-funkcii-sistemi-upravleniya-personalom-istochnik-upravlenie-personalom-organizacii-uchebnik.html
  • letter.bystrickaya.ru/metodicheskie-ukazaniya-po-vipolneniyu-prakticheskih-i-laboratornih-rabot-po-statistike-soderzhat-trebovaniya-po-ih-vipolneniyu-poryadok-raschetov-vruchnuyu-i-s-ispolzovaniem-ms-excel-ppp-statistica.html
  • exchangerate.bystrickaya.ru/liz-burbo.html
  • college.bystrickaya.ru/1-koncepcii-buhgalterskoj-finansovoj-otchetnosti-v-rossijskoj-i-mezhdunarodnoj-praktike.html
  • prepodavatel.bystrickaya.ru/terra-terra-moskva-1999-stranica-4.html
  • studies.bystrickaya.ru/internet-trejding-segodnya-i-zavtra-chast-4.html
  • znaniya.bystrickaya.ru/razrabotka-rechi-dlya-prezentacii-firmi-dizajnerskih-uslug.html
  • tetrad.bystrickaya.ru/uvedomlenie-o-postuplenii-trebovaniya-o-vikupe-obiknovennih-akcij-oao-chusovskoj-metallurgicheskij-zavod.html
  • ekzamen.bystrickaya.ru/remeslo-dovlatov-stranica-8.html
  • otsenki.bystrickaya.ru/sinonimi.html
  • shpora.bystrickaya.ru/vpliv-regulyatorv-rostu-na-produktivnst-ozimo-pshenic-v-bershadskomu-rajon.html
  • uchit.bystrickaya.ru/struktura-zanyatosti-v-promishlennosti-penzenskoj-oblasti-po-vidam-ekonomicheskoj-deyatelnosti-chelovek.html
  • uchebnik.bystrickaya.ru/v-plenu-korolevskih-fantazij-romanticheskie-dorogi-bavarii-i-chehii-vo-vremya-rozhdestvenskih-yarmarok-lvov-praga-bamberg-nyurnberg-vyurcburg-augsburg-rotenburg-zamok-nojshvajshtajn-myunhenvena.html
  • ekzamen.bystrickaya.ru/regionalnaya-olimpiada-po-osnovam-pravoslavnoj-kulturi.html
  • nauka.bystrickaya.ru/usloviya-realizacii-koncepcii-s-s-semenova-glavnij-redaktor.html
  • bukva.bystrickaya.ru/sistemi-regulirovaniya-nesostoyatelnosti-v-anglii-francii-germanii.html
  • shkola.bystrickaya.ru/rasprostranenie-psihicheskih-zabolevanij.html
  • uchitel.bystrickaya.ru/razdel-i3-informacionnaya-karta-aukciona-serovskij-mehanicheskij-zavod.html
  • essay.bystrickaya.ru/chtobi-ne-bilo-muchitelno-bolno-za-bescelno-ubitoe-vremya-studentam-pervokursnikam-i-ne-tolko-im-teper-mi-vzroslie.html
  • znanie.bystrickaya.ru/40-read-the-text-digging-to-america-and-get-ready-to-answer-the-questions-see-exercise-45.html
  • © bystrickaya.ru
    Мобильный рефератник - для мобильных людей.